2016年部分增值稅優惠政策　

既交營業稅也交增值稅的小規模企業，3萬免稅的增值稅是分開算還是合并算？　

答：根據《國家稅務總局關于小微企業免征增值稅和營業稅有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第57號）第二條，增值稅小規模納稅人兼營營業稅應稅項目的，應當分別核算增值稅應稅項目的銷售額和營業稅應稅項目的營業額，月銷售額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征增值稅；月營業額不超過3萬元（按季納稅9萬元）的，免征營業稅?！?/p>

增值稅小規模納稅人當月銷售額超過3萬元，次月符合條件還能享受免稅嗎？　

答：可以。增值稅小規模納稅人符合條件暫免征收增值稅是按月計算的，當月銷售額超過3萬元全額繳納增值稅，并不影響次月的免稅。同樣的，以1個季度為納稅期限的增值稅小規模納稅人，當季度銷售額超過9萬元的全額繳納增值稅，不影響下一季度的免稅?！?/p>

如何計算享受小微企業優惠政策納稅人月（季度）銷售額？　

答：根據《中華人民共和國增值稅暫行條例實施細則》第三十條規定，小規模納稅人的銷售額不包括其應納稅額。小規模納稅人采用銷售額和應納稅額合并定價方法的，按下列公式計算銷售額：銷售額＝含稅銷售額÷（1＋征收率）?！?/p>

因此，享受小微企業優惠政策月（季度）銷售額指納稅人當月或當季實際發生的不含稅銷售額，包括應征增值稅不含稅銷售額（含小規模納稅人申請稅務機關為其代開增值稅專用發票、貨物運輸業增值稅專用發票的不含稅銷售額）、固定資產銷售額、免稅銷售額、出口免稅銷售額?！?/p>

糧食加工企業加工糧食的副產品，比如米糠是否免增值稅？　

答：根據《財政部　國家稅務總局關于印發<農業產品征稅范圍注釋>的通知》（財稅字〔1995〕52號）第一條第十一款，其他植物。其他植物是指除上述列舉植物以外的其他各種人工種植和野生的植物，如樹苗、花卉、植物種子、植物葉子、草、麥秸、豆類、薯類、藻類植物等?！?/p>

干花、干草、薯干、干制的藻類植物，農業產品的下腳料等，也屬于本貨物的征稅范圍?！薄?/p>

因此，糧食加工生產出的米糠，若屬于農業產品下腳料，應按照13％稅率繳納增值稅?！?/p>

污水處理企業，收取的污水處理費用可以享受怎樣的增值稅稅收優惠？　

答：根據財政部　國家稅務總局關于印發《資源綜合利用產品和勞務增值稅優惠目錄》的通知（財稅〔2015〕78號）規定，污水處理勞務，享受增值稅即征即退優惠政策的退稅比例為70％?！?/p>

企業銷售魚肉、兔肉等是否可以享受財稅〔2012〕75號文件中規定的免征增值稅的稅收優惠？　

答：根據《財政部　國家稅務總局關于免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅政策的通知》（財稅〔2012〕75號）規定，免征增值稅的鮮活肉產品，是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉，內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。免征增值稅的鮮活蛋產品，是指雞蛋、鴨蛋、鵝蛋，包括鮮蛋、冷藏蛋以及對其進行破殼分離的蛋液、蛋黃和蛋殼?！?/p>

因此，企業銷售魚肉、兔肉不能享受財稅〔2012〕75號文件中規定的免征增值稅優惠政策?！?/p>

促進殘疾人就業增值稅優惠政策來啦！　

前兩天，財政部發布了《關于促進殘疾人就業增值稅優惠政策的通知》?！?/p>

1實施機關及標準　

對安置殘疾人的單位和個體工商戶（以下稱納稅人），實行由稅務機關按納稅人安置殘疾人的人數，限額即征即退增值稅的辦法?！?/p>

安置的每位殘疾人每月可退還的增值稅具體限額，由縣級以上稅務機關根據納稅人所在區縣（含縣級市、旗，下同）適用的經?。ê灾螀^、直轄市、計劃單列市，下同）人民政府批準的月最低工資標準的4倍確定?！?/p>

2享受稅收優惠政策的基本條件　

（一）納稅人（除盲人按摩機構外）月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25％（含25％），并且安置的殘疾人人數不少于10人（含10人）；　

盲人按摩機構月安置的殘疾人占在職職工人數的比例不低于25％（含25％），并且安置的殘疾人人數不少于5人（含5人）?！?/p>

（二）依法與安置的每位殘疾人簽訂了一年以上（含一年）的勞動合同或服務協議?！?/p>

（三）為安置的每位殘疾人按月足額繳納了基本養老保險、基本醫療保險、失業保險、工傷保險和生育保險等社會保險?！?/p>

（四）通過銀行等金融機構向安置的每位殘疾人，按月支付了不低于納稅人所在區縣適用的經省人民政府批準的月最低工資標準的工資?！?/p>

3教育相關企業條件　

《財政部　國家稅務總局關于教育稅收政策的通知》（財稅〔2004〕39號）第一條第7項規定的特殊教育學校舉辦的企業，只要符合本通知第二條第（一）項第一款規定的條件，即可享受本通知第一條規定的增值稅優惠政策。這類企業在計算殘疾人人數時可將在企業上崗工作的特殊教育學校的全日制在校學生計算在內，在計算企業在職職工人數時也要將上述學生計算在內?！?/p>

4限制條件　

納稅人中納稅信用等級為稅務機關評定的C級或D級的，不得享受本通知第一條、第三條規定的政策?！?/p>

5增值稅退還　

納稅人按照納稅期限向主管國稅機關申請退還增值稅。本納稅期已交增值稅額不足退還的，可在本納稅年度內以前納稅期已交增值稅扣除已退增值稅的余額中退還，仍不足退還的可結轉本納稅年度內以后納稅期退還，但不得結轉以后年度退還。納稅期限不為按月的，只能對其符合條件的月份退還增值稅?！?/p>

6優惠政策的適用范圍　

本通知第一條規定的增值稅優惠政策僅適用于生產銷售貨物，提供加工、修理修配勞務，以及提供營改增現代服務和生活服務稅目（不含文化體育服務和娛樂服務）范圍的服務取得的收入之和，占其增值稅收入的比例達到50％的納稅人，但不適用于上述納稅人直接銷售外購貨物（包括商品批發和零售）以及銷售委托加工的貨物取得的收入?！?/p>

納稅人應當分別核算上述享受稅收優惠政策和不得享受稅收優惠政策業務的銷售額，不能分別核算的，不得享受本通知規定的優惠政策?！?/p>

7適用政策選擇　

如果既適用促進殘疾人就業增值稅優惠政策，又適用重點群體、退役士兵、隨軍家屬、軍轉干部等支持就業的增值稅優惠政策的，納稅人可自行選擇適用的優惠政策，但不能累加執行。一經選定，36個月內不得變更?！?/p>

8豁免　

殘疾人個人提供的加工、修理修配勞務，免征增值稅。

9違規處理　

稅務機關發現已享受本通知增值稅優惠政策的納稅人，存在不符合本通知第二條、第三條規定條件，或者采用偽造或重復使用殘疾人證、殘疾軍人證等手段騙取本通知規定的增值稅優惠的，應將納稅人發生上述違法違規行為的納稅期內按本通知已享受到的退稅全額追繳入庫，并自發現當月起36個月內停止其享受本通知規定的各項稅收優惠?！?/p>

10有關定義　

（一）殘疾人，是指法定勞動年齡內，持有《中華人民共和國殘疾人證》或者《中華人民共和國殘疾軍人證（1至8級）》的自然人，包括具有勞動條件和勞動意愿的精神殘疾人?！?/p>

（二）殘疾人個人，是指自然人?！?/p>

（三）在職職工人數，是指與納稅人建立勞動關系并依法簽訂勞動合同或者服務協議的雇員人數?！?/p>

（四）特殊教育學校舉辦的企業，是指特殊教育學校主要為在校學生提供實習場所、并由學校出資自辦、由學校負責經營管理、經營收入全部歸學校所有的企業?！?/p>

11執行日期　

本通知自2016年5月1日起執行，《財政部　國家稅務總局關于促進殘疾人就業稅收優惠政策的通知》（財稅〔2007〕92號）、《財政部　國家稅務總局關于將鐵路運輸和郵政業納入營業稅改征增值稅試點的通知》（財稅〔2013〕106號）附件3第二條第（二）項同時廢止。納稅人2016年5月1日前執行財稅〔2007〕92號和財稅〔2013〕106號文件發生的應退未退的增值稅余額，可按照本通知第五條規定執行。